בתקופה זו של משבר נגיף הקורונה בעולם, והמשבר הכלכלי חסר התקדים שפרץ בעקבותיו, נראה כי אין מנוס, ונישומים רבים יקלעו לקשיים פיננסיים ובכלל זאת תיפגע יכולתם להעביר את תשלומי המס והמע"מ כדין ובמועד.

לאור האמור, סקרנו בתמצית את הסנקציות הפליליות בפקודת מס הכנסה ובחוק מע"מ, לגבי אי תשלום המס כדין ובמועד.

 ככלל, פקודת מס הכנסה התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה" או "פקודת מס הכנסה"), קובעת סנקציות פליליות כאשר אדם פועל בניגוד להוראות הפקודה, בין היתר, בכל הנוגע לתשלום המס ודיווח על הכנסותיו.

עבירות על פי פקודת מס הכנסה נחלקות לשני סוגים עיקריים:

(א) עבירות פרוצדורליות;

(ב)עבירות בעלות אופי מהותי.

העבירות המהותיות מהוות את הליבה של פקודת מס הכנסה, ודורשות ככלל,יסוד נפשי של כוונה להתחמק מתשלום המס. עבירות אלה כוללות סנקציות ועונשים פליליים, כגון מאסר בפועל, עבודות שירות, מאסר על תנאי וקנס כספי, כאשר הקנסות הכספיים המוטלים בגין עבירות המס הינם מן הקנסות הכבדים ביותר, ואף, לעיתים משמש הקנס כאמצעי איזון, כאשר לא הוטל על הנישום עונש מאסר או מאסר קל יחסית.

 סנקציות בגין אי העברת ניכויים

סעיף 218 לפקודה מטיל שנת מאסר או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, לנישום שלא ניכה מס שהיה עליו לנכות ו/או למי שקיבל הכנסת עבודה ביודעו שלא נוכה ממנה מס.  זאת ועוד, על פי סעיף 219 לפקודה, נישום שלא העביר לפקיד השומה מס שניכה, בלי הצדק סביר, מבצע עבירה פלילית חמורה (עבירה שדינה מאסר עד שנתיים). הטוען ל"הצדק סביר" עליו נטל הראיה.

אי תשלום מע"מ עסקאות – סנקציה מנהלית ופלילית

בחוק מס ערך מוסף תשל"ו 1975 בפרק ט"ז, עבירות המס נחלקות לשניים:

• עבירות טכניות שעיקרן הפרת הקשר שבין העוסק ורשות המס, גם כאשר אין לעוסק "כוונה פלילית" במעשיו, כגון: סירוב למסור ידיעה, פנקס או מסמך שהנישום חייב במסירתם לאחר דרישת הרשות; או מסירת ידיעה לא נכונה או לא מדויקת, ללא הסבר סביר, הוצאת חשבונית מס ללא זכות, או תחת איסור להוצאת חשבונית, אי הגשת דו"ח במועד, אי ניהול ספרים או ניהולם תוך סטייה מהותית, אי רישום תקבול, אי הוצאת חשבונית וללא תשלום המס הכלול בה, במועד. חוק מע"מ קובע עונשי מאסר עד שנה, על עבירות טכניות. כאשר המחדלים של הנישום לא הוסרו, עלול להיות מוטל על הנישום מאסר בפועל. כאשר המחדלים הוסרו, בדרך כלל הענישה תהא מקילה יותר כגון: מאסר על תנאי או קנס.
• עבירות מהותיות אלה הן העבירות שעניינן התחמקות ממס, בכוונה. כלומר, תוך מודעות וכוונה להעלים מס. עבירות אלה כוללות מסירת ידיעות כוזבות, הוצאת חשבוניות מס פיקטיביות, ניכוי מס תשומות מבלי שיש מסמך כאמור בסעיף 38 לחוק מע"מ, הכנה ו/או הרשאה לאחר להכין פנקסי רשומות כוזבים, זיוף, הסתרה, השמדה או שינוי של ספרי החשבונות ושימוש במרמה או תחבולה, כדי להתחמק מתשלום המס. אחת העבירות המהותיות השכיחות במדינתנו, הינה הוצאת חשבוניות פיקטיביות, או השימוש בהן. העונש הקבוע בחוק מע"מ לעבירות אלה, הינו עד 5 שנות מאסר בנסיבות רגילות. ואם העבירות נעשו בנסיבות מחמירות, יכול העונש להגיע עד לכדי 7 שנות מאסר.

חשוב לזכור כי, מעבר לחשיפה הפלילית, הנישום חשוף גם לסנקציות אזרחיות, אשר כוללות פסילת ספרים, הוצאת שומות לפי מיטב השפיטה וקנסות המצטרפים לסכום החוב.

אי ניכוי מס במקור – סנקציה פלילית ואזרחית

סעיפים 162 – 173 לפקודת מס הכנסה עוסקים בחובת הניכוי במקור, ומכוחם הותקנו תקנות וצווים המפרטים את כללי הניכוי במקור במגוון רחב של תשלומים (כגון: שכר עבודה, דיבידנד, שכר דירקטורים, שכר סופרים ועוד). חובת ניכוי המס במקור חלה הן על יחידים והן על חברות וגופים אחרים ומותנית במספר תנאים, כגון מחזור העסקים וחובות ניהול מערכת חשבונות כפולה.

הסנקציה לאי ניכוי מס במקור קבועה בסעיף 218 לפקודה, כמפורט לעיל, לפיו מי שלא ניכה מס במקור או מי שקיבל הכנסה בידיעה שלא נוכה ממנה מס כדין, דינו מאסר שנה ו/או קנס כספי ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו, או שני העונשים יחד.

הסנקציה במישור האזרחי בגין אי ניכוי מס במקור קבועה בסעיף 32א לפקודה, לפיו אין להתיר לנישום הוצאות בגין תשלומים שחלה לגביהם חובת ניכוי במקור, ולא נוכה.

עסק בעת משבר שאינו יכול לשלם את המס במועד

 בתקופה זו של משבר הקורונה, והמשבר הכלכלי חסר התקדים שפרץ בעקבותיו, נראה כי אין מנוס, ונישומים רבים יקלעו לקשיים פיננסיים ובכלל זאת תיפגע יכולתם להעביר את תשלומי המס והמע"מ כדין ובמועד.

אנו צופים ומקווים, כי בלית ברירה, לאור ריבוי המקרים הצפוי, בעתיד הקרוב, יהיו רשויות המס קשובות יותר למצב העוסקים, אולם יחד עם זאת, מומלץ שלא לפנות ישירות לרשויות המס, אלא באמצעות מומחים בתחום (עורכי דין ורואי חשבון המתמחים במיסים). 

המונח "חוב מס", עשוי להישמע מאיים אך בעזרת התנהלות נכונה מול רשויות המס, ניתן לצלוח את המשבר הזה בצורה טובה, ובמינימום נזקים. בדרך זו, תאפשרו לעסק המשכיות תוך תשלום החוב בפריסה או הפחתה מסוימת, ותוך הימנעות מהליכים פליליים מיותרים.

בתקופה זו, חשוב ביותר להיות עם האצבע על הדופק בנושא הזה, מאחר ובשנים האחרונות ניכרת מגמה של החמרת הענישה בעבירות מס, הן בידי רשויות המס והן על ידי בתי המשפט.

כיום, הפסיקה מלמדת כי קושי תזרימי בעסק, אינו מהווה סיבה מוצדקת לאי העברת תשלומי המס במועד. יחד עם זאת, כל מקרה לגופו. לגישתנו, המשבר הכלכלי שתחילתו בימים אלה, בו רק בשבועיים האחרונים נרשמו כ- 500,000 דורשי אבטלה חדשים, יחייב את רשויות המס לנקוט בגישה פרגמטית יותר מבעבר.

במקרה של זימון לחקירה או מעצר- מה עושים?

לפני שרשות המס מגישה כתב אישום כנגד נישום כלשהו, הנישום נקרא לחקירה במשרדי הרשות, ולעיתים אף נעצר לשם כך. חשוב ביותר לזכור כי, לכל נחקר יש את הזכות להיוועץ בעו"ד, וכי זו זכותו הבסיסית ביותר של כל נחקר.

המלצתנו הראשונית – לפני שמתחילים בחקירה – להתייעץ!  מרבית בני האדם, אינם משפטנים, וחשוב להקפיד על ניסוח והתנהלות נכונה בחקירה.

חיים ומוות ביד הלשון. וכבר נתקלנו, לא מעט במקרים, בהם נחקר לא ניסח בצורה נכונה את תשובתו, והדבר גרם לו לנזק רב, בניהול ההליך המשפטי.

פיק & וייס' מעניק ייעוץ וליווי בפני רשויות המס, הן בהליכים אזרחיים מול פקידי השומה, והן מול מחלקת החקירות, מזה כ- 20 שנה. אנו עומדים לרשותכם, בכל שאלה בעניין זה ובכלל.

אין באמור משום חוות דעת משפטית, אלא מדובר בסקירה כללית ובלתי מחייבת. יש להתייעץ עם עו"ד לפני כל פעולה, ולפרוש בפניו את הנתונים והעובדות הרלוונטיים.