בשל משבר נגיף הקורונה, מרחבי העולם עושים עלייה לישראל בין אם מדובר בעולה חדש, תושב חוזר ותיק ותושב חוזר רגיל – הרוב מעדיפים את הטיפול הרפואי בארץ וחוששים מגל אנטישמיות.

קליטת עליה מהווה למדינה יתרון הכולל החזרת הון אנושי ועידוד משקיעים בעלי הון פיננסי שיתרמו לפיתוח החוסן הכלכלי והחברתי של המדינה.

 במסגרת הוראות פקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") תיקון מספר 168 לפקודה (להלן: "התיקון" או "הרפורמה") בוצעה רפורמה  הכוללת הטבות במס הכנסה.

להלן ההגדרות אשר על פיהן תקבע הזכאות להטבות המס

 "עולה חדש" : יחיד אשר מעולם לא היה תושב ישראל בעבר והפך להיות תושב ישראל לראשונה. התושבות נבחנת על פי המבחנים אשר נקבעו בפקודה לעניין "מרכז החיים" ומספר ימי השהות בישראל, כמפורט בסעיף 14(א) לפקודה.

 "תושב חוזר ותיק":  יחיד אשר שב להיות תושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך תקופה של עשר שנים רצופות לפחות. לאחר התיקון, לאור תקופת השהות הארוכה בחו"ל, זכאי להטבות מס בדומה אלו אשר הוענקו לעולה חדש. כמפורט בסעיף 14(א) לפקודה. יצוין, כי ביחס לחזרה לישראל בשנים 2007- 2009 הדרישה בהתאם להוראת השעה, הייתה 5 שנים כתושב חוץ (ולא 10 שנים).

תושב ישראל אשר מרכז חייו בישראל

1. לשם קביעת מקום מרכז חייו של היחיד, יבחנו בין היתר קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, מקום ביתו הקבוע, מקום מגוריו ושל משפחתו, מקום עיסוקו, מקום האינטרסים הכלכליים, מקום פעילותו בארגונים וכדומה.
2. חזקה כמותית – תבחן מספר ימי שהותו בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר, או אם שהה בשנת המס 30 ימים או יותר בישראל, ושהה בשנת המס ובשנתיים אשר קדמו לה 425 ימים או יותר.

הטבות המס לעולה חדש ותושב חוזר ותיק

 לא כל תושב חוזר זכאי להטבות מס, אלא רק תושב חוזר אשר נחשב כ"תושב חוזר ותיק או כתושב חוזר.

תושב חוזר ותיק ועולה חדש

פטור ממס על הכנסות שוטפות /הכנסות פירותיות

בהתאם לסעיף 14(א) לפקודה זכאי עולה חדש או תושב חוזר ותיק לפטור ממס לכלל ההכנסות המופקות מחוץ לישראל, למשך 10 שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל וזאת לגבי כלל ההכנסות השוטפות אשר הופקו מחוץ למדינת ישראל, כגון: הכנסות מדיבידנד, מריבית, מעבודה, מעסק וכדומה.

במסגרת הרפורמה הורחב הפטור ממס לעולה חדש ותושב חוזר ותיק, על הכנסות פאסיביות מ- 5 שנים ל- 10 שנים, הכנסות מעסק מ-4 שנים ל- 10 שנים וקביעת הפטור להכנסות ממשלח יד ועבודה יחולו על יחיד אשר עלה לישראל או הפך לתושב חוזר ותיק, לפי העניין, החל מיום 1 בינואר 2007.

פטור ממס על רווח הון

סעיף 97(ב) לפקודה מעניק לעולה חדש או תושב חוזר ותיק פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל למשך תקופה של 10 שנים. הפטור חל גם ביחס לנכס שנרכש לאחר ההגעה בישראל, במהלך 10 שנות הפטור. כאשר הנכס נמכר לאחר תקופת הפטור (10 השנים מהמועד בו הפך היחיד להיות תושב ישראל), ניתן פטור יחסי – הרווח מחולק לשתי תקופות, האחת הינה ממועד הרכישה ועד תום התקופה של 10 השנים ממועד ההפיכה לתושב ישראל, והשנייה מתום תקופת הפטור ועד מועד המכירה. חלוקת הרווח בין תקופות ההטבות ותקופה אשר בגינה קיימת חבות מס תהא על פי חלוקה ליניארית רגילה. פטור זה לא יחול לגבי נכסים אשר נתקבלו במתנה בפטור ממס בישראל.

הקלה במס על קצבה שמקורה מחוץ לישראל

עולה חדש ותושב חוזר ותיק : סכום המס על קצבה אשר מקורה מחוץ לישראל, בשל עבודה במדינת חוץ, לא יעלה על סכום המס אשר היה משלם על אותה קצבה במדינה אשר בה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר תושב של אותה המדינה.

נקודות זיכוי לעולה חדש

הוענקו נקודות זיכוי נוספות למשך תקופה של 3.5 שנים מיום עלייתו לארץ, כדלהלן:

1/4 נקודת זיכוי לכל חודש משמונה עשר החודשים הראשונים לעלייתו למדינת ישראל.

1/6 נקודת זיכוי לכל חודש משנים עשר החודשים אשר לאחריהם.

1/12 נקודת זיכוי לכל חודש משנים עשר החודשים שלאחריהם.

פטור מדיווח

סעיף 134ב לפקודה מעניק לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק פטור מדיווח ביחס להכנסות שהופקו מחוץ לישראל למשך תקופה של 10 שנים.

פטור ממס לעולה חדש על הכנסות מריבית מפיקדונות במטבע חוץ בבנק בישראל

הכנסות מריבית על פיקדון במט"ח בבנק בישראל תהא פטורה ממס בידי עולה חדש למשך 20 שנה מיום עלייתו לישראל, ובלבד שמקור הכספים אשר הופקדו בפיקדון הינו מכספים אשר היו לעולה החדש בטרם שהפך לתושב ישראל.

הטבה זאת ניתנת לעולה בהתאם לצו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס"ג – 2002, בהתקיים כל התנאים אשר נקבעו, להלן עיקר התנאים:

• בפיקדון הופקדו רק סכומי כסף אשר היו לעולה החדש מחוץ לישראל לפני שהפך לתושב ישראל.
• הסכומים הופקדו בפיקדון בתוך 90 יום ממועד העברת הכסף לישראל.
• העולה החדש מסר לבנק בתוך 14 יום ממועד הפקדת סכומים בפיקדון, הצהרה על היותו עולה חדש בטופס 2402.
• ההכנסה מריבית כאמור אינה הכנסה עסקית בידו של העולה החדש.
• הפיקדון אינו משמש כבטוחה למתן הלוואה לקרוב של העולה החדש אשר הינו תושב ישראל.

פטור זה אינו חל על תושב חוזר ותיק.

מס רכישה מופחת לעולה חדש

עולה הרוכש זכות במקרקעין בשנה אשר קדמה לעלייתו לישראל ועד 7 שנים לאחר כניסתו למדינה ישלם מס רכישה מופחת באופן חד פעמי ביחס לרכישת דירת מגורים, עסק, קרקע לצורך בניית דירת מגורים או עסק, כמפורט בסעיף 12 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה-1974.

פטור ממס לתושב חוזר על הכנסות מריבית מפקדות במטבע חוץ בבנק בישראל

הכנסות מריבית על פיקדון במט"ח בבנק בישראל תהא פטורה ממס בידי תושב חוזר למשך 5 שנים מיום שחזר לישראל, ובלבד שמקור הכספים אשר הופקדו בפיקדון הוא מסכומי כסף אשר נוצרו בתקופת שהותו מחוץ לישראל

הטבה זאת ניתנת לתושב חוזר בהתאם לצו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס"ד – 2003. בהתקיים כול התנאים אשר נקבעו, להלן עיקר התנאים: בפיקדון הופקדו רק סכומי כסף אשר היו לתושב החוזר מחוץ לישראל, שמקורם אינו ממכירת נכסים בישראל, ואשר נוצרו בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל; הסכומים הופקדו בפיקדון בתוך 90 יום ממועד העברתם לישראל, לאחר שהיה תושב חוזר או בעת שהיה תושב חוץ; התושב החוזר מסר לבנק בתוך 14 יום ממועד הפקדת סכומים בפיקדון, הצהרה על היותו תושב חוזר ועל זכאותו לפטור ממס בטופס 2409; ההכנסה מריבית אינה הכנסה עסקית בידיו של התושב החוזר; הפיקדון אינו משמש כבטוחה למתן הלוואה לקרובו של התושב החוזר.

פטור ממס/מס מופחת על קצבה

בהתאם לסעיף 9ג לפקודה, עולה חדש או תושב חוזר ותיק זכאים להטבת מס ביחס לקצבה שמקורה מחוץ לישראל. חבות המס בישראל ביחס לקצבה זו תהא כפופה לתקרה בגובה סכום המס שהיה משולם על אותה קצבה במדינה בה משולמת הקצבה, אילו היחיד היה נשאר תושב של אותה מדינה.

חברות זרות בבעלות או ניהול עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

כאשר תושבים אלו מקימים חברות זרות חדשות – אין לראות בחברה זרה כחברה תושבת ישראל, כי הניהול והשליטה מתבצעים בישראל על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, וזאת במשך 10 שנים מיום שהעולה חדש או תושב חוזר ותיק הפך לתושב ישראל.

הקלה זאת לא תחול במקרים הבאים:

1. אם הניהול והשליטה בחברה היו נחשבים כמתקיימים במדינת ישראל גם בהתעלם מן הנוכחות של עולה חדש או תושב חוזר ותיק בישראל.
2. לעניין הגדרת "חברת משלח יד זרה" וכן לעניין הגדרת "חברה נשלטת זרה" (CFC), לא תובא בחשבון כהחזקה של תושב ישראל, החזקתו של עולה חדש או תושב חוזר ותיק בתקופת ההטבות.

שנת הסתגלות

קיימת אפשרות לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש לבקש "שנת הסתגלות" – תוך 90 יום ממועד החזרה לישראל, כך שהיחיד לא יחשב כתושב ישראל לצורכי מס בשנה הראשונה לשובו לישראל למרות שמקום מגוריו ומרכז חייו הועתק לישראל. בשנה זו, העולה החדש או התושב החוזר ותיק יחשב כתושב חוץ. כמו כן, במקרה אשר בו החליט היחיד להמשיך לגור בישראל,  תובא בחשבון לצורך ספירת תקופות הפטור אשר תוארו לעיל.