מהו ניתוק תושבות?

לעיתים, נסיבות חייו של אזרח, תושב ישראל, מחייבות אותו לצאת את הארץ לצורך עבודה מחוץ לישראל, Relocation, או נסיבות משפחתיות. רבים מהעוזבים, הינם שכירים אשר בהיעדר חובה חוקית, מעולם לא נדרשו בדיווחים שוטפים או צורך בעמידה מול רשויות המס בישראל. (להלן: "ניתוק תושבות")

למעמד התושבות קיימות השלכות מס רבות אשר אנו סבורים כי יש להתייחס אליהן בכובד ראש, שכן הן עשויות להשפיע על מעמד תושבות של אדם, על הכנסתו החייבת במס של העוזב את ישראל ועל חובות הדיווח שלו בישראל ובכלל.

להלן סקירה קצרה לעניין חקיקת ניתוק תושבות:

בשנת 2003 חלה תהפוכת מס משמעותית ושונתה באופן מהותי שיטת המס בישראל. משיטה טריטוריאלית לשיטה טריטוריאלית ופרסונלית גם יחד. כלומר עבור תושב ישראל, לפי הפקודה, גם הכנסה שהופקה בישראל וגם הכנסה שהופקה עלי ידו מחוץ לישראל חייבת במס.

זה המקום לציין כי הגדרת יחיד כתושב ישראל לצורכי מס, מושתת על 2 העקרונות:

• עקרון מרכז החיים

  לעניין זה נקבע, כי לשם בירור מרכז החיים של אדם יש לשקול את מירב הזיקות שלו לישראל ובכלל זה, מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים של הנישום. לדוגמא: מקום בית הקבע שלו, מקום מגוריו ומקום מגורי משפחתו, מקום עיסוקו, מקום האינטרסים הכלכליים, מקום פעילותו בארגונים שונים וכיו"ב.

• מניין ימי השהייה

  בנוסף לעקרון מרכז החיים, אדם יחשב לתושב ישראל אם בשנת מס קלנדרית, 183 ימים או יותר, או לחילופין, אם שהה בישראל בשנת מס קלנדרית 30 ימים או יותר, ובצירוף שבמהלך השנתיים שקדמו לשנת מס זו, שהה בישראל 425 ימים לפחות (להלן: "חזקת תושב ישראל").

אם כן, כל מי שאינו תושב ישראל, יחשב תושב חוץ?

בשנת 2008 שונתה בחוק הגדרת תושב חוץ ובנוסף להגדרה כי כל מי שאינו תושב ישראל יחשב תושב חוץ, התווספו שני מבחנים מצטברים: האחד כמותי והאחר, מהותי. זאת היות וניתוק תושבות אינו אקט חד, אלא הליך מתמשך לאורך זמן.

כתוצאה מכך, משנת 2008, יחשב אדם כ"תושב חוץ" באם שהה מחוץ לישראל פרק זמן של 4 שנים רצופות על פי התנאים המצטברים הבאים:

• בשנתיים הראשונות מתוך ה – 4 שנים, שהה היחיד מחוץ לישראל יותר מ-183 יום בכל שנת מס (הגם שמרכז חייו נותר עדיין בישראל).
• בשנתיים האחרונות מתוך ה – 4 שנים, מרכז חייו של היחיד לא היה בישראל.

חובת דיווח מס במעמד ניתוק תושבות

החל משנת 2016, כל אדם החלה עליו חזקת תושב ישראל חייב ב הגשת דו"ח למס הכנסה. במידה ומעוניין לסתור את החזקה לתושבות ישראל, במעמד הגשת הדו"ח, יש לשים לב כי הדו"ח יפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו בדבר מרכז חיים מחוץ לישראל, חרף קיום חזקת תושב ישראל ולצרף לדו"ח זה את המסמכים התומכים בטענתו זו. בקרה כזה, מומלץ להתייעץ עם מומחה על מנת לבצע מהלך בו חשיפת המס תהיה הנמוכה ביותר.

משרדנו עוסק מזה שני עשורים בטיפול בסוגיית התושבות מול רשות המיסים והניסיון מלמד כי המעוניין בניתוק תושבות, ייטב אם יקבל ייעוץ מתאים הן במילוי טפסים והגשת דיווח בגין עזיבתו והן בנוגע להקטנת חשיפות המס מול רשויות המס אם וככל שתעלה טענה כי היחיד הינו תושב ישראל לצורכי מס חרף עמדתו כי ניתק תושבותו בהתאם לדין הישראלי. נשמח לסייע אם וכלל שיידרש.

* מסמך זה הינו כללי בלבד ואינו מהווה מתן ייעוץ ובכל מקרה אין לעשות בו שימוש מבלי לקבל חוות דעת ו/או ייעוץ משפטי מקצועי פרטני בהתאם לנסיבות הספציפיות.